Внутренний контроль в системе управления организацией

УДК 657.631
Е.В. Тимохович
магистрант
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса
Россия. Владивосток

Аннотация. Организация и осуществление внутреннего контроля в хозяйствующей деятельности экономических субъектов регулируется законодательством РФ и локальными актами организаций. В статье раскрыта роль системы внутреннего контроля на предприятиях, представлены различные интерпретации содержания понятия внутреннего контроля.  Кроме того, отражены рекомендованные элементы системы внутреннего контроля и выявлена основная цель организации внутреннего контроля на предприятии как управление и минимизация рисков, приведена их классификация.

Ключевые слова и словосочетания: внутренний контроль, управление, элементы внутреннего контроля, риски.

Internal control in the organization management system

The organization and implementation of internal control in the economic activities of economic entities is regulated by the legislation of the Russian Federation and local acts of organizations. The article reveals the role of the internal control system at enterprises, presents various interpretations of the content of the concept of internal control. In addition, the recommended elements of the internal control system are reflected and the main purpose of the organization of internal control at the enterprise as management and minimization of risks is revealed, their classification is given. 

Keywords:  internal control, management, elements of internal control, risk.
Актуальность.  Изучение трудов отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита и внутреннего контроля выявляет некоторые проблемы в области организации системы внутреннего контроля, реализации ее процесса, определения ее места и роли при управлении предприятием. В связи с этим определяется актуальность исследования, необходимость в изучении всевозможных существующих подходов к понятию «внутренний контроль», в определении его сущности и классификации по различным признакам в соответствии с мнением российских и зарубежных авторов.
Научная новизна. Признаки научной новизны заключаются в систематизации рисков внутреннего контроля в организациях.
Цель исследования. Изучить понятие «внутренний контроль», его классификацию, основные элементы внутреннего контроля и связанные с ним риски.
Методы исследования. Группировка, систематизация.
Наличие в организации системы внутреннего контроля обусловлено и закреплено ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «...экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни» [4]. 
Согласно ч. 2 ст. 19 Закона № 402-ФЗ организации, чья бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, помимо фактов хозяйственной жизни обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [4]. Понятие внутреннего контроля не закреплено законодательно и представлено разными авторами в научной литературе. Содержание понятия «внутренний контроль» различных авторов представлено в таблице 1.
Таблица 1 
Понятие «внутренний контроль» различных авторов
Автор	Определение	
Пашкина И.Н., Евдокимова А.В.	Система мер, применяемых руководством предприятия для эффективного выполнения работниками обязанностей при совершении хозяйственных операций [6]	
В.И. Подольский	Независимая деятельность компании, направленная на проверку и оценку ее работы в интересах руководителя за деятельностью филиалов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований, проводимая в организациях специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами) [7]	
Андреев В.Д.  	Система контрольных процедур, планирование организации и методы управления объектом в целях эффективного проведения бизнеса, защиты активов, предотвращения ошибок, аккуратности учетных проводок и своевременного представления финансовой информации [1]	
Карпова Т.П.	Процесс, с помощью которого органы управления оказывают влияние на работников организации для действительного выполнения поставленной стратегии [3]	
Бурцев В.В.	Регламентированная внутренними документами организация деятельности по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления [2]	
Обобщая понятие внутреннего контроля различных авторов можно прийти к выводу, что внутренний контроль – это процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
- эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
- достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
- соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
Классификация внутреннего контроля организаций приведена на рисунке 1.
Чтобы свести к минимуму неблагоприятные последствия, а также обеспечить достоверность своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, организации обязаны организовать и вести соответствующий внутренний контроль, но каких-либо рекомендаций по его ведению Закон № 402-ФЗ не дает, считая, что система внутреннего контроля (далее - СВК) должна разрабатываться организацией самостоятельно.
Согласно информации Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» (далее - Информация ПЗ-11/2013) [5].
В Письме Минфина России от 25 декабря 2013 г. № 07-04-15/57289 сказано, что Информация № ПЗ-11/2013 предназначена для применения при организации и осуществлении экономическими субъектами (за исключением организаций сектора государственного управления) внутреннего контроля, предусмотренного ст. 19 Закона № 402-ФЗ, а также аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами при оценке исполнения экономическими субъектами требований указанной статьи Закона № 402-ФЗ.
По мнению Минфина РФ, изложенному в Информации № ПЗ-11/2013, внутренний контроль представляет собой процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что компания обеспечивает [5]:
- эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
- достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
- соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
 
Рис. 1 – Классификация внутреннего контроля

Согласно п. 5 Информации № ПЗ-11/2013 основными элементами внутреннего контроля являются:
- контрольная среда - представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю на уровне компании в целом (п. 6 Информации № ПЗ-11/2013);
- оценка рисков - процесс выявления и анализа рисков, при этом под риском понимается сочетание вероятности и последствий недостижения компанией целей деятельности. При выявлении рисков экономический субъект принимает соответствующие решения по управлению ими, в том числе путем создания необходимой контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля, информирования персонала и оценки результатов осуществления внутреннего контроля (п. 7 Информации № ПЗ-11/2013). Применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка рисков призвана выявлять риски, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 7.1 Информации № ПЗ-11/2013) [5]. Предлагаемая классификация рисков в соответствии с фактами их возникновения представлена на рисунке 2;

Рис. 2 – Классификация рисков в соответствии с фактами их возникновения

- процедуры внутреннего контроля - действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта. Могут применяться следующие процедуры внутреннего контроля:
а) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);
б) подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету);
в) санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их; как правило, выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию (например, утверждение авансового отчета сотрудника его руководителем);
г) сверка данных;
д) разграничение полномочий и ротация обязанностей;
е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация;
ж) надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей (например, правильности осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
з) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами, среди которых, как правило, выделяют процедуры общего компьютерного контроля и процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы (модулей, приложений).
Полученные результаты. Таким образом, необходимость создания в хозяйствующем субъекте службы внутреннего контроля обусловлена тем, что по ряду объективных и субъективных причин система контроля будет постоянно изменяться в соответствии с задачами, которые ставит руководство организации. Поэтому система внутреннего контроля по своей сути представляет собой рациональную систему, направленную на взаимодействие управленческого персонала с производственным, обеспечение взаимосвязи управленческих служб с каждым хозяйствующим подразделением, а также между всеми сотрудниками коллектива.
Выводы. Представленная работа поставила важные задачи перед организацией внутреннего контроля, отметила его необходимость и цель, но решить эти проблемы возможно при наличии соответствующего методического обеспечения и использования технических средств.
_________________________________________________________________________
1	Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия // Аудиторские ведомости. 2004. №2. С. 35–41.
2	Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования // Аудиторские ведомости. 1998. №8.
3	Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2018. 347с.
4	О бухгалтерском учете: Закон Российской Федерации № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 26.07.2019) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_122855/ (дата обращения 28.04.2020).
5	Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности: Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 от 25 декабря 2013 г. [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407// (дата обращения 28.04.2020).
6	Пашкина И.Н., Евдокимова А.В. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. Дашков и Ко, 2019. 325 с.
7	Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. 7-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. — 411 с.