Рубрика: Судебно-экспертная деятельность

УДК: 343.148.5

Об основах формирования методики бухгалтерской экспертизы

Парфенова Анастасия Васильевна,
магистрант
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса
Россия. Владивосток
E-mail: Anastasiya.Parfenova@vvsu.ru; тел.: +79242330763
ул. Гоголя, 41, г. Владивосток, Приморский край, Россия, 690014

В настоящее время актуальной является проблема количественного и качественного роста преступной деятельности в связи с изменениями в экономической, социально-политической и правовой сферах нашего государства. Следствием является усложнение экспертных задач, требующих применения эффективных методик и методов с целью раскрытия, качественного документирования, доказывания и предупреждения экономических преступлений.

Ключевые слова и словосочетания: бухгалтерский учет, отчетность, судебно-бухгалтерская экспертиза, хозяйственная операция, эксперт, преступление.

On the fundamentals of forming the methodology of accounting expertise

At present, the problem of quantitative and qualitative growth of criminal activity in connection with changes in the economic, social, political and legal spheres of our state is topical. The consequence is the complication of expert tasks that require the use of effective methods and methods for the purpose of disclosure, qualitative documentation, proof and prevention of economic crimes.

Keywords: accounting, reporting, forensic accounting, economic transaction, expert, crime

Экспертная деятельность в целом и в частности судебно-экономическая являются одним из решающих факторов реализации научно-технического потенциала общества в судебном производстве по делам экономической направленности. Поэтому методическое обеспечение и системный анализ экспертной деятельности является важной задачей в сфере обеспечения экономической безопасности нашего государства.
Принадлежностью судебно-бухгалтерской экспертизы к судебному производству и ее адресностью предполагается соблюдение ряда условий, включая оперативность проведения экспертизы, полноту заключения эксперта, точность установления ущерба от противоправных действий ответственных за выполнение хозяйственных операций лиц. Соблюдение перечисленных условий основывается на специальных знаниях эксперта в области учета, инструкций, законов, нормативной документации, на его аналитических способностях и знаниях в экономической области, ведения складского хозяйства, технологии производства и так далее. В определенной мере эксперт должен использовать данные познания, поскольку бухгалтерский учет является средством отражения хозяйственного процесса как такового и все хозяйственные операции должны соответствовать реальным экономическим потребностям организации [2, с. 34].
Изучение специальной литературы различных авторов позволило выявить последовательность действий методики исследования в рамках бухгалтерской экспертизы, представленной на рисунке 1.

Последовательность действий методики проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

1) ознакомление со всеми объектами исследования, представленными для экспертизы

2) анализ достаточности объектов исследования для разрешения поставленных перед экспертом вопросов и дачи заключения

3) установление возможности дачи заключения по поставленным вопросам и степени определенности выводов

4) определение методов и способов проведения исследования

5) определение экономического содержания хозяйственных операций, наличия имущества и обязательств, сведения о которых содержатся в представленных материалах

6) определение показателей исследования финансово-хозяйственной деятельности

7) определение в пределах компетентности эксперта-бухгалтера обязанностей исследуемых лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства

8) установление фактического выполнения исследуемыми лицами положений соответствующих отраслей законодательства

9) сопоставление определенных в ходе исследования обязанностей лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства с их фактическим выполнением

10) анализ и обобщение полученных результатов и формулирование выводов

Рис.1. Последовательность действий методики исследования в рамках бухгалтерской
экспертизы
Поскольку экспертное исследование зависит от процесса доказывания в рамках судебного производства, следовательно, конкретные действия и задачи эксперта должны исходить из сущности преступления и особенностей того, что необходимо доказать с помощью бухгалтерской экспертизы. Исходя из этого будут выбраны определенные методы судебно-бухгалтерской экспертизы, с помощью которых вероятно достижение поставленной цели, также будет формироваться информационная база исследования, то есть перечень объектов, которые необходимо изучить эксперту, чтобы дать ответ на поставленные перед ним вопросы [1, с. 62].
Для того чтобы дать ответ на вопрос о соответствии финансово-хозяйственных операций определенным требованиям ведения бухгалтерского учета, необходимо в первую очередь иметь ясное и полное представление о самой операции, ее природе и экономической сущности. Речь здесь идет не просто об экономической грамотности, а об особых знаниях, таких как связь бухгалтерского учета с технологией производства, товарным обращением и так далее. Выделяют некоторые методологические принципы бухгалтерской экспертизы, представленные на рисунке 2 [5, с. 75].

Методологические принципы бухгалтерской экспертизы

аналитический подход к хозяйственным операциям как предмету бухгалтерской экспертизы

определение степени соответствия хозяйственных операций положениям, инструкциям и нормативным актам

проверка правильности документального и бухгалтерского отображения хозяйственных операций в системе учета и отчетности
предприятия – объекта исследования и его подразделений

Рис.2. Методологические принципы бухгалтерской экспертизы
Аналитический подход к финансово-хозяйственным операциям, которые являются предметом бухгалтерской экспертизы, предполагает исследование их экономической сущности. Цель этого процесса – определить алгоритм совершенных операций, разделить их на составные части и далее выявить конкретные предметы для экспертного исследования. Также при этом определяется состав приемов и методов будущего исследования. Именно данный принцип предполагает знание экспертом определенной отраслевой специфики и конкретных технологических особенностей организации (объекта исследования), а так же особенностей осуществления на нем некоторых операций. В случае если у эксперта-бухгалтера недостаточно специальных знаний, возможно привлечение третьих лиц либо путем получения экспертом разъяснений по отдельным аспектам у специалиста другого профиля, либо путем включения такого специалиста в экспертизу.
Аналитический подход к хозяйственным операциям сводится к анализу причин и следствий хозяйственных операций.
Анализ причин совершения хозяйственных операций выходит за рамки бухгалтерской экспертизы. Однако необходимо иметь в виду, что прямая причина проведения хозяйственной операции, в которой выражается суть преступления, лежит в допущенных нарушениях хозяйственного процесса. Следовательно, любая хозяйственная операция, осуществляемая с какими-либо нарушениями, может иметь не только одну, но и целую цепь причин. Некоторые хозяйственные операции с другой стороны влекут за собой не только одно, а несколько следствий. В отдельных случаях такая череда последствий выводит на другие, иногда скрытые хозяйственные операции, которые требуют дополнительной экспертизы.
Методически данная задача решается с помощью изучения причинно-следственных связей тех хозяйственных операций, которые предшествовали и привели к совершению данной конкретной операции. Причем все связи предприятий рекомендуется делить на внешние и внутренние, что определяет документооборот и, как следствие, источники экспертного исследования и доказательств.
Таким образом, анализ экономической сущности хозяйственных операций связан с пониманием логики хозяйственного процесса [5, с. 76].
Принцип определения степени соответствия хозяйственных операций действующим положениям, инструкциям и нормативным актам состоит в проверке их правового обоснования, то есть в установлении обеспеченной возможности проведения рассматриваемых операций.
При этом данный процесс может происходить в трех направлениях:
1.	проверка соответствия проведенной хозяйственной операции задачам и целям деятельности организации, то есть определение целесообразности и необходимости данной операции в рамках деятельности конкретного предприятия;
2.	проверка законности совершения хозяйственной операции данным предприятием, то есть установление наличия соответствующей правоспособности юридического лица;
3.	проверка правомерности совершения данной операции конкретным лицом, то есть определение полномочий исполнителя на осуществление операции в рамках его должностных обязанностей.
Для того чтобы предоставить конкретные доказательства об отсутствии или наличии правонарушений по исследуемому делу, необходимо проверить правильность бухгалтерского и документального отражения хозяйственных операций в системе учета и отчетности организации – объекта исследования и его подразделений. В широком плане данный принцип решает вопрос о степени полноты и точности бухгалтерских записей и документального оформления правовой обоснованности и экономической сущности финансово-хозяйственных операций. Последовательность, точность и завершенность бухгалтерского учета зависит от четко регламентированных связей этих носителей информации. Первым признаком правовых нарушений в проведении хозяйственной операции является как нарушение этих связей, так и искажение самой информации.
Информационная база для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы составляет объект исследования. Объектами бухгалтерской экспертизы могут служить различные носители информации об объектах, фактах и событиях, которые подлежат изучению с помощью специальных знаний и методов. К ним можно отнести данные о ведении хозяйственной деятельности и проведении финансово-хозяйственных операций, об исполнении обязательств перед контрагентами, государством, работниками предприятия, о наличии и движении денежных средств организации и так далее [3, с. 156].
Объекты исследования бухгалтерской экспертизы могут отражаться в записях оперативного или чернового учета, которые приобщены следователем к делу и имеют доказательственное значение. Сведения о проведенных хозяйственных операциях могут содержаться в протоколах следствия (в допросе потерпевшего, свидетеля, обвиняемого и так далее). Объекты бухгалтерской экспертизы могут также содержаться в документах доследственной проверки, которые приобщены к делу (протокол или акт осмотра, акт изъятия и т.д.), в случае, если они отвечают требованиям действующего Уголовно-процессуального кодекса РФ.
В случае если в качестве объектов исследования используются сведения из записей оперативного или чернового учета, а так же из протоколов следственных действий и так далее, вывод из проведенного экспертом исследования носит в этой части вероятностный характер. В подобных случаях эксперт-бухгалтер в своем заключении делает два вывода, один из которых однозначный (на основании официальных документов), другой – вероятностный (на основании данных, содержащихся в иных доказательствах, приобщенных к материалам дела).
Если в качестве доказательств к делу приобщены копии или ксерокопии документов, эти документы изучаются экспертом только после проверки их доказательственной силы с помощью иных экспертиз либо других следственных действий. Либо на основании данных документов эксперт делает вероятностный вывод.
В целом все материалы дела, которые предоставляются на исследование эксперта-бухгалтера следствием, обычно делят на основные и факультативные. К основным документам помимо документов учета и отчетности относят материалы неофициального учета (например, черновые записи материально-ответственных лиц, записи и документы внутреннего черного учета и т.п.). К факультативным материалам могут относиться заключения экспертов других специальностей, акты документальных ревизий, показания обвиняемых и свидетелей. Иногда первую группу объектов называют общими, а вторую – специальными объектами изучения эксперта-бухгалтера [4, с. 37].
Документы, которые являются объектами судебно-бухгалтерской экспертизы, могут быть как на бумажных, так и на электронных носителях.
В случае возникновения сомнений у эксперта-бухгалтера при изучении документов, содержащих объекты исследования, он ставит вопрос перед следователем о допросе лиц, ответственных за составление документов и в своем заключении делает ссылку на показания свидетелей.
Таким образом, мы видим, что формирование методики бухгалтерской экспертизы является важной частью судебно-экспертного исследования. Исходя из сущности преступления и того, что необходимо доказать эксперт-бухгалтер выбирает определенные методы бухгалтерской экспертизы, с помощью которых вероятно достижение поставленной цели, а так же формирует информационную базу исследования, чтобы дать ответ на поставленные перед ним вопросы. Изучение специальной методической и нормативной литературы позволило выявить последовательность действий методики исследования в рамках бухгалтерской экспертизы, а так же методологические принципы, которых должен придерживаться эксперт.
__________________________________________
1. Алибеков Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Ш.И. Алибеков. – М.: Юстицинформ, 2006. – 144 c.
2. Бобошко В.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза / В.И. Бобошко, В.А. Бородин, Ю.П. Кузякин, Н.В. Парушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 351 c.
3. Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия / С.П. Голубятников. – М.:Юрид. лит., 1998. – 368 с.
4. Зинин А.М. Судебная экспертиза / А.М. Зинин, Н.П. Майлис. – М.: Право и закон – Юрайт-Издат, 2002. – 320 с.
5. Пащенко Т.В. Развитие теории и практики бухгалтерской экспертизы: монография / Т.В. Пащенко, Т.Г. Шешукова. – Пермь: Изд-во Перм. гос. ун-т, 2010. – 170 с.